Несмотря на критику, по данным исследований, расчет полной себестоимости широко используется на практике. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО 2 «Запасы») требует, чтобы все запасы, включая незавершенное производство, оценивались по полной себестоимости в публикуемой финансовой отчетности. Это требует калькуляции полной себестоимости. В результате компании, имеющие незавершенное производство и/или запасы готовой продукции на конец финансовых периодов, применяют калькуляцию полной себестоимости в целях определения прибыли. (Это относится ко многим поставщикам услуг, у которых обычно имеется незавершенное производство.)

Все сказанное в этой главе можно резюмировать следующим образом.

Полная себестоимость

• Полная себестоимость – это суммарное количество ресурсов, затраченных на достижение конкретной цели.

Использование информации о полной себестоимости:

• принятие решений по ценообразованию и объему производства;

• осуществление контроля;

• оценка относительной эффективности;

• оценка прибыли.

Компании с одним видом продукции

• Если все единицы продукции идентичны, то полная себестоимость может быть рассчитана следующим образом:

Компании с множеством видов продукции – позаказный учет затрат

• Если выпускаемые единицы продукции не идентичны, затраты необходимо разделить на две категории: прямые и косвенные затраты.

• Прямые затраты – затраты, которые можно прямо отнести на конкретные единицы калькулируемой продукции (например, затраты труда механика автосервиса).

• Косвенные затраты (накладные расходы) – затраты, которые нельзя прямо отнести на конкретные единицы калькулируемой продукции (например, расходы по аренде помещения).

• Полная себестоимость = прямые затраты + косвенные затраты.

• Прямые затраты не эквивалентны переменным, а косвенные затраты не эквивалентны постоянным.

• Косвенные затраты трудно отнести на отдельные единицы калькулируемой продукции. Как правило, для этого используются различные базы расчета: единственно правильного метода не существует.

• Традиционно считается, что косвенные затраты – это плата за предоставленные единицам калькулируемой продукции «услуги».

• Самая распространенная база распределения косвенных затрат – прямые затраты рабочего времени.

Распределение накладных расходов между отделениями

• Косвенные затраты можно сегментировать, обычно это делают по отделениям компании. Каждое отделение имеет свою ставку поглощения накладных расходов.

• Каждое отделение является центром затрат, т. е. участком, видом деятельности или службой, затраты по которому рассчитываются отдельно.

Калькуляция себестоимости по партиям продукции

• Калькуляция себестоимости по партиям продукции – разновидность позаказной калькуляции себестоимости, при которой каждый заказ состоит из ряда идентичных или практически идентичных единиц калькулируемой продукции.

• Себестоимость единицы продукции можно рассчитать следующим образом:

Цена безубыточности и полная себестоимость

• Если отпускная цена равна полной себестоимости и все идет по плану, то компания безубыточна.

Критика методов калькуляции полной себестоимости

• Некоторые считают, что знание полной себестоимости не слишком полезно, поскольку она опирается на прошлые данные: она дает нерелевантную для принятия решений информацию и одновременно исключает определенную релевантную информацию.

Учет затрат по видам деятельности

• Учет затрат по видам деятельности – метод распределения накладных расходов (при калькуляции полной себестоимости), который исходит из того, что все затраты обусловлены какими-то видами деятельности.

• Его сторонники считают, что этот метод больше соответствует современным экономическим условиям, чем традиционный подход.

• Идентификация факторов затрат позволяет более корректно распределять косвенные затраты при калькуляции себестоимости.

• Идентификация факторов затрат позволяет также лучше контролировать накладные расходы.

• Критики ABC утверждают, что этот метод требует много сил и времени и не приводит к соответствующему повышению качества информации.

Более подробно проблематика данной главы освещается в следующих работах.

Atkinson, A., Kaplan, R., Young, S. M. and Matsumura, E. Management Accounting, (5th edn), Prentice Hall, 2007, chapter 3.

Atrill P. and McLaney E. Management Accounting for Decision Makers (5nd edn), Prentice Hall, 2007, chapter 4 and 5.

Drury, C. Management and Cost Accounting (8th edn), Thompson Learning, 2008, chapters 3–5 and 10.

Horngren, C., Foster, G. and Datar, S. Cost Accounting: A Managerial Emphasis (12th edn), Prentice Hall, 2006, chapter 4.

Ответы на эти вопросы приведены в конце книги.

8.1. Какие проблемы возникают при попроцессной калькуляции себестоимости из-за наличия незавершенного производства?

8.2. Для чего нужно делить затраты на прямые и косвенные? Почему этого не нужно делать при попроцессной калькуляции себестоимости?

8.3. Можно ли сказать, что прямые затраты – это то же, что переменные? Поясните свой ответ.

8.4. Иногда утверждают, что все затраты, связанные с достижением какой-либо цели, представляют собой долгосрочную цену реализации, обеспечивающую безубыточность. Почему так говорят и что при этом имеют в виду?

Упражнения 8.4 и 8.5 превосходят по уровню сложности упражнения 8.1–8.3. Ответы на вопросы под выделенными номерами приведены в конце книги.

8.1. В чем разница между:

• позаказной калькуляцией себестоимости;

• попроцессной калькуляцией себестоимости;