Для мая мы уже определили одну из причин, по которым бюджетный уровень прибыли, £20 000, не был достигнут, а фактическая прибыль составила всего £16 900. Потеря прибыли в размере £4000 (неблагоприятное отклонение) объясняется снижением объема продаж. Теперь, когда бюджет скорректирован, можно сравнить подобное с подобным и проанализировать другие аспекты работы в мае.

Тот факт, что по таким статьям, как выручка от продаж, материалы и затраты труда, плановые и фактические показатели не совпадают, говорит о том, что неблагоприятное отклонение по объему продаж не единственная проблема. Чтобы определить величину расхождения (выручки от продаж, материалов и затрат труда), необходимо сравнить значения гибкого бюджета и фактические результаты по каждой статье.

Отклонение фактической выручки от продаж от соответствующего показателя гибкого бюджета (£2000) может объясняться только более высокими ценами по сравнению с теми, из которых исходили при составлении первоначального бюджета. Это связано с тем, что любые отклонения, обусловленные изменением объема, уже учтены в процессе корректировки бюджета. Более низкие затраты труда объясняются снижением объема производства до 900 единиц. Больше запланированных были затраты материалов. Перерасход также отмечен по статье фиксированных накладных расходов.

Кому прежде всего могут быть известны причины отклонения по объему продаж? По всей видимости, менеджеру по продажам: именно он должен точно знать, почему произошло подобное отклонение от бюджета. Это, конечно, не означает, что он в нем виноват. Это отклонение могло быть вызвано спадом производства, т. е. тем, что компании было нечего продавать. Однако в любом случае менеджер по продажам, безусловно, должен знать причину возникновения данной проблемы.

Ниже приведены бюджетные и фактические показатели Baxter Ltd за июнь. Они понадобятся вам при выполнении нескольких заданий, посвященных анализу отклонений. Обратите внимание, что в июне компания собирается выпустить больше продукции, чем в мае.

Управляющий директор теперь должен задаться вопросом относительно того, почему по некоторым аспектам такое плохое положение и как исправить ситуацию в будущем.

Отклонения фактических результатов от скорректированных бюджетных показателей по материалам и затратам труда можно разбить еще детальнее. Общее отклонение расходов на материалы (£900) можно оценить с точки зрения разницы (между фактом и бюджетом) в количестве использованных материалов, а также с точки зрения разницы в ценах, по которым эти материалы приобретались. Аналогичный анализ можно выполнить и для общего отклонения по затратам труда (£500). Дополнительный анализ может дать более полезную информацию, чем широкая оценка отклонений по этим статьям. Детальное рассмотрение способов разбивки таких отклонений выходит за рамки нашей книги. Для тех, кто хочет более глубоко изучить этот вопрос, в конце главы приведен список дополнительной литературы.

Во вставке «Реальная практика 9.5» показано, как две британские компании, Next plc, розничный оператор, и British Airways plc, авиаперевозчик, используют анализ отклонений в целях управления своей деятельностью. Многие компании объясняют в годовой отчетности, как они применяют систему бюджетного контроля.