Пример 8.2

Ожидается, что в следующем месяце накладные расходы компании, занимающейся оказанием услуг, составят £20 000. Общие прямые затраты рабочего времени должны составить 1600 ч, а затраты машинного времени – 1000 ч.

В следующем месяце компания должна выполнить два крупных заказа. Имеется следующая информация по каждому из них.

Какая часть общих накладных расходов будет отнесена на каждый заказ в случае распределения этих расходов на основе:

а) прямых затрат рабочего времени;

б) машино-часов?

Что вы можете сказать о тех двух наборах значений, которые получили?

а) Распределение на основе прямых затрат рабочего времени

Ставка поглощения накладных расходов = £20 000/1600 = £12,50 на час рабочего времени.

Заказ 1 £12,50 × 800 = £10 000

Заказ 2 £12,50 × 800 = £10 000.

б) Распределение на основе машинного времени

Ставка поглощения накладных расходов = £20 000/1000 = £20,00 на час машинного времени.

Заказ 1 £20,00 × 700 = £14 000

Заказ 2 £20,00 × 300 = £6 000.

Из этих расчетов видно, что общие накладные расходы, распределенные между двумя заказами, являются одними и теми же (т. е. £20 000) независимо от используемого метода распределения. И если на заказ 1 при использовании первого метода относится меньшая сумма накладных расходов по сравнению со вторым методом, то с заказом 2 все наоборот.

Задание 8.7

Выше мы подчеркнули, что обычно нельзя отдать предпочтение той или иной базе отнесения накладных расходов на заказы, поскольку меняется просто пропорция, в которой распределяются накладные расходы. Это происходит в силу того, что общая сумма накладных расходов остается одной и той же независимо от метода распределения. Попробуйте представить ситуацию, в которой могут существовать те или иные предпочтения.

Такое может произойти, когда клиент платит за конкретный заказ цену, основанную на полной себестоимости, плюс согласованный фиксированный процент прибыли. В этом случае для производителя выгодно, чтобы полная себестоимость заказа была как можно выше. Это может показаться странным, но в прошлом организации государственного сектора, в частности департаменты центрального и местных правительств, заключали контракты на выполнение работ, стоимость которых определялась после завершения работы по принципу «затраты плюс». Подобные контракты редко встречаются в настоящее время, поскольку они открывают простор для злоупотреблений. Обычно цена контракта согласуется заранее в ходе конкурентных торгов.

Задание 8.8

Предположим, что из накладных расходов в размере £20 000 из примера 8.2 в следующем месяце £8000 связано с оборудованием (износ, техническое обслуживание, аренда занятой оборудованием площади и т. д.), а остальное имеет более общий характер. Все прочие показатели компании не меняются.

Какая часть совокупных накладных расходов будет отнесена на каждый заказ, если накладные расходы, связанные с оборудованием, распределяются на основе машино-часов, а остаток – на основе прямых затрат рабочего времени?

Распределение на основе прямых затрат рабочего времени

Ставка поглощения накладных расходов = £12 000/1600 = £7,50 на час рабочего времени

Распределение на основе машино-часов

Ставка поглощения накладных расходов = £8000/1000 = £8,00 на машино-час

Накладные расходы, отнесенные на заказы:

Как видим, ожидаемые накладные расходы в сумме £20 000 распределены полностью.