Обратите также внимание на то, что если мы распределим одним и тем же образом накладные расходы по всем выполненным за месяц заказам, то все £10 000 накладных расходов будут отнесены на конкретные заказы. При этом на работы большего объема будет отнесена более значительная часть накладных расходов, а на работы меньшего объема – менее значительная.

Следует, однако, еще раз подчеркнуть, что единственно правильного способа распределения накладных расходов между заказами не существует. Накладные расходы по определению не относятся к конкретному заказу. Если же мы, тем не менее, хотим учесть тот факт, что накладные расходы входят в себестоимость выполнения любого заказа, то должны найти какой-то подходящий способ включать часть общих накладных расходов в себестоимость выполнения каждого заказа. Если избранный метод распределения накладных расходов приемлем для тех, кому важно, как рассчитывается себестоимость, то этот метод ничем не хуже любого другого. Ведь задача бухучета сводится только к тому, чтобы обеспечить полезной информацией тех, кто принимает решения. На практике чаще всего используется метод распределения накладных расходов на основе прямых затрат рабочего времени.

Чтобы определить косвенные затраты, которые должны войти в полную себестоимость паруса, сначала нужно узнать их общую сумму.

Поскольку компания распределяет накладные расходы пропорционально прямым затратам рабочего времени, нужно рассчитать ставку поглощения (возмещения) косвенных затрат или накладных расходов на час прямых затрат рабочего времени. Она составит: £19 700/6000 = £3,28 на час прямых затрат рабочего времени.

Таким образом, полная себестоимость паруса составит:

На рис. 8.5 показан процесс отнесения накладных расходов и прямых затрат на парус, который был рассмотрен в задании 8.5.

Выбор базы для распределения накладных расходов

Теперь возникает вопрос, какое из двух значений себестоимости паруса правильное, или какое из них лучше. Ответ: никакое, и мы уже говорили об этом раньше. Выбор лучшего зависит от субъективного мнения о полезности информации, которую сложно оценить.

Резонно согласиться с тем, что выбор базы распределения накладных расходов должен зависеть от характера этих расходов. Если капиталоемкость производства высока и в накладных расходах преобладают расходы на оборудование (износ, расходы на ремонт станков, расходы на электроэнергию), то лучше использовать машино-часы. В иных случаях предпочтительнее прямые затраты рабочего времени.

Может показаться, что одна из этих баз предпочтительнее другой потому, что позволяет отнести на заказ большую или меньшую часть накладных расходов. Однако в этом нет никакого смысла. Так как при любом методе распределения накладных расходов их общая величина остается одной и той же, если мы отнесем на один заказ больше накладных расходов, то на остальные заказы придется меньше накладных расходов. Размер пирога в любом случае не изменится. И если один человек получит большой кусок, то остальные получат маленькие. Процесс распределения накладных расходов иллюстрирует пример 8.2.