г) Другое преимущество использования ABC и идентификации факторов затрат заключается в том, что после определения факторов затрат появляется больше возможностей контроля затрат.

8.5.

Глава 9

9.3. Интернат для престарелых

а) Накладные расходы на пациента в период с первого по шестой месяц составляют:

Поскольку ожидаемый объем деятельности за полный год равен 6000, ожидаемое количество пациентов за следующие шесть месяцев составит 3300 (т. е. 6000–2700).

Таким образом, бюджет на следующие шесть месяцев будет выглядеть следующим образом:

б) В следующие шесть месяцев фактическое количество обслуженных пациентов составило 3800. Для корректного сравнения с фактическими результатами бюджет необходимо пересмотреть, чтобы учесть это.

в) Относительно бюджета получена экономия почти 3 % по переменным затратам и перерасход почти 2 % по постоянным затратам. Без дополнительной информации больше сказать ничего нельзя.

Разница между бюджетом и фактическими результатами может быть связана с допущениями, принятыми при формировании бюджета на 3800 пациентов во второй половине года. На переменных затратах, возможно, сказывается экономия масштаба, т. е. тот факт, что затраты меняются не совсем линейно. Если это так, то формирование довольно крупного бюджета на основе данных за относительно короткий период деятельности приводит к завышению показателей. Бюджет постоянных затрат был составлен путем деления бюджета за 12 месяцев пополам. На практике сезонные факторы или инфляционные процессы могут сделать такое грубое деление постоянных затрат несправедливым.

9.4. Linpet Ltd

а) Кассовые бюджеты чрезвычайно полезны для принятия решений. Они позволяют руководителям видеть вероятное воздействие принятых планов на остаток денежных средств. Денежные средства – важный актив, который требует должного управления. Плохое управление ими может иметь катастрофические последствия для компании. Если кассовый бюджет показывает прирост остатка, то руководители должны решить, что с ним делать, – реинвестировать или распределить между собственниками. Если кассовый бюджет свидетельствует о дефиците, то руководители должны решить, как его финансировать или как его избежать.

б) Кассовый бюджет на шесть месяцев до 30 ноября:

Примечания

1. 50 % текущей месячной выручки от продаж.

2. 50 % выручки от продаж, осуществленных два месяца назад.

3. Чтобы иметь запасы, достаточные для обеспечения продаж каждый месяц, необходимо осуществлять закупки в размере 75 % месячной выручки от продаж (25 % составляет прибыль). Кроме того, каждый месяц компания закупает запасы на £1000 больше, чем она продает. В июне компания закупила начальные запасы на сумму £22 000. Оплата запасов производится в следующем месяце. Например, июньские закупки в сумме (75 % × £8000) + £1000 + £22 000 = £29 000 будут оплачены в июле.

4. Это 5 % от 80 % месячной выручки от продаж, уплачиваемые в следующем месяце. Например, июньская комиссия в размере 5 % × 80 % × £8000 = £320 подлежит выплате в июле.

9.5. Newtake Ltd

а) Бюджет запасов на шесть месяцев до 30 ноября:

б) Кассовый бюджет на шесть месяцев до 30 ноября:

в) Плановый отчет о прибылях и убытках за шесть месяцев, завершившихся 30 ноября:

Примечания

1. (50 % выручки от продаж за текущий месяц) + (97 % × 50 % этой выручки от продаж). Например, июньские денежные поступления = (50 % × £230 000) + (97 % × 50 % × £230 000) = £226 550.

2. Административные расходы за месяц минус износ £15 000 (неденежные расходы).

г) Как было сказано, банк потребовал от компании погасить овердрафт к концу ноября. Вместе с тем кассовый бюджет показывает, что компания не сможет сделать этого. Хотя овердрафт сокращается почти на 50 % за период, этого недостаточно, и необходимо искать пути выполнения требования банка. Возможно, придется отложить программу реконструкции магазинов, которая включена в план, или привлечь средства собственников или других инвесторов. Можно также подумать о стимулировании продаж. Однако выручка от продаж снижается с конца июля, и ноябрьская выручка составляет примерно треть от июльской. Причины этого снижения необходимо найти.

Уровень запасов опускается ниже предпочтительного минимума в последние три месяца. Для устранения этой проблемы необходимо увеличить закупки, что усугубляет ситуацию с денежными потоками.

Плановый отчет о прибылях и убытках показывает очень низкую прибыль за период. На каждый £1 выручки от продаж компания генерирует только 0,4 пенса прибыли. Компании необходимо тщательно проанализировать ценовую политику и накладные расходы. Административные расходы, например, поглощают более четверти совокупной выручки от продаж. Любое сокращение накладных расходов положительно скажется на денежных потоках.