Основные моменты этой главы можно резюмировать следующим образом.

Поведение затрат:

• постоянные затраты – это затраты, которые не зависят от объема производства (например, расходы на аренду);

• переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением объема производства (например, затраты на сырье и материалы);

• полупостоянные (полупеременные) затраты – это затраты, включающие признаки и тех и других затрат (например, расходы на электроэнергию).

Анализ безубыточности:

• точка безубыточности – это объем производства (в единицах продукции или как выручка от продаж), при котором совокупные затраты (постоянные + переменные) равны совокупной выручке от продаж;

• точку безубыточности можно рассчитать следующим образом:

• точка безубыточности для конкретной деятельности используется для оценки риска;

• маржинальная прибыль равна выручке от продаж на единицу продукции минус переменные затраты на единицу продукции;

• маржа безопасности – это величина, на которую запланированный объем производства превышает точку безубыточности;

• операционный леверидж показывает долю постоянных затрат в совокупных затратах компании;

• график зависимости прибыли от объема деятельности – это альтернатива графику безубыточности.

Недостатки анализа безубыточности:

• нелинейный характер реальных зависимостей;

• ступенчатый рост постоянных затрат;

• многопрофильность компаний.

Маржинальный анализ (исключение постоянных затрат, если они не изменяются в зависимости от принятого решения):

• принятие/отклонение конкретных контрактов – учитывается только влияние на маржинальную прибыль;

• использование ограниченных ресурсов – эффективность ограничивающего фактора повышают путем максимизации его маржинальной прибыли на единицу продукции;

• самостоятельное изготовление против покупки – решение принимается на основе максимизации совокупной маржинальной прибыли;

• прекращение или продолжение деятельности – решение принимается на основе оценки чистого эффекта на совокупную маржинальную прибыль.

Более подробно проблематика данной главы освещается в следующих работах.

Drury, C., Management and Cost Accounting (7th edn), Thompson Learning, 2007, chapter 8.

Hilton, R., Managerial Accounting (7th edn), McGraw-Hill/Irwin, 2007, chapter 8.

Horngren, C., Datar, S. and Foster, G., Cost Accounting: A Managerial Emphasis (12th edn), Prentice Hall, 2006, chapter 3.

Ответы на эти вопросы приведены в конце книги.

7.1. Дайте определение постоянных и переменных затрат. Объясните, почему руководителям важно знать, чем постоянные затраты отличаются от переменных.

7.2. Что такое точка безубыточности для деятельности? Как ее определяют? Для чего нужно знать точку безубыточности?

7.3. Что имеют в виду, когда говорят, что у компании высокий операционный леверидж? Какое значение имеет для компании высокий леверидж?

7.4. Как компания может максимизировать свою прибыль, если она не может увеличить продажи из-за ограниченности ресурсов? Поясните свой ответ.

Упражнения 7.3–7.5 превосходят по уровню сложности упражнения 7.1 и 7.2. Ответы на вопросы под выделенными номерами приведены в конце книги.

7.1. Компании не хватает квалифицированных кадров для выполнения существующих планов по предоставлению трех видов услуг: альфа, бета и гамма.

Ожидается, что в следующем году у компании будет столько работников, что ее суммарные затраты на оплату труда составят £20 000. Зарплата всех сдельщиков определяется по единой часовой ставке. Вас попросили разработать для этой компании такой производственный план, чтобы продажи каждого вида продукции составили не меньше половины запланированных самой компанией, а остальная рабочая сила была использована с максимальной прибылью.

Требуется:

а) подготовить расчет с пояснениями, показывающий, какую максимальную прибыль можно получить от ограниченных трудовых ресурсов. Подсказка: всем работникам платят по одной часовой ставке;

б) разработать меры, которые компания может принять для повышения рентабельности в условиях нехватки квалифицированных кадров.

7.2. Группа гостиниц составляет финансовую отчетность на квартальной основе. Руководители анализируют результаты деятельности одной гостиницы и составляют план на следующий год. Они располагают такими данными по текущему году (частично это фактические результаты, частично – прогнозы на конец года).

Общее количество постояльцев (количество ночей, проведенных гостями в гостинице) составило в этом году 50 000. Результаты следующего года вполне предсказуемы, никаких неожиданных колебаний затрат, помимо сезонных, не бывает. Руководители компании планируют в следующем году повышение удельных переменных затрат гостиницы на 10 % и целевую прибыль £1 млн.

Требуется:

а) рассчитать совокупные переменные и постоянные затраты гостиницы за этот год. Показать предварительные годовые результаты за этот год, отдельно переменные и постоянные затраты. Также показать выручку и затраты на одного постояльца;

б) определить:

1) какая выручка на постояльца обеспечит целевую прибыль, если в следующем году количество постояльцев не увеличится;

2) какое количество постояльцев обеспечит целевую прибыль, если выручка на постояльца не превысит уровень нынешнего года;

в) перечислить и обсудить допущения, которые делаются обычно при анализе зависимости прибыли от объема производства или анализе безубыточности, и определить, снижают ли они ценность этого анализа.