Все сказанное в этой главе можно резюмировать следующим образом.

Отчет о прибылях и убытках:

• отражает полученную за период прибыль или убыток;

• прибыль или убыток за период – это разница между совокупной выручкой и совокупными расходами за период;

• отчет о прибылях и убытках связывает балансы на начало и конец финансового периода;

• в отчете о прибылях и убытках розничной компании сначала рассчитывается валовая прибыль, а затем из нее вычитаются накладные расходы за период. В итоге получается прибыль (убыток);

• валовая прибыль – это разница между выручкой от продаж за период и себестоимостью продаж.

Выручка и расходы:

• себестоимость продаж можно определять либо при каждой продаже, либо на основе стоимости закупленных за период товаров с учетом входящих и исходящих запасов;

• классификация расходов в отчетности нередко осуществляется субъективно, но для компаний с ограниченной ответственностью установлены четкие правила;

• выручка признается, когда возможно ее достоверное определение и при наличии определенности относительно получения экономических выгод;

• в случае продажи товаров существует дополнительный критерий признания выручки – переход права собственности и контроля над товаром к покупателю;

• выручка может признаваться после частичного выполнения контракта или предоставления услуги при условии, что можно достоверно выделить конкретные этапы;

• принцип соответствия устанавливает, что расходы должны соответствовать выручке, генерированию которой они способствовали;

• конкретные расходы, отраженные в отчете о прибылях, могут отличаться от денежной суммы, уплаченной по данной статье. Необходимо корректировать сумму расходов на начисленные или предоплаченные расходы;

• в соответствии с принципом существенности, когда речь идет о несущественных суммах, учитывать следует только то, что целесообразно;

• учет по методу начисления – это составление отчета о прибылях и убытках и баланса на основе принципа начисления, в соответствии с которым прибыль равна выручке за вычетом расходов (а не денежным поступлениям за вычетом выплат).

Износ внеоборотных активов:

• для определения суммы износа следует учитывать стоимость (или справедливую стоимость), срок полезной службы и остаточную стоимость актива. Также необходимо выбрать метод начисления износа;

• при линейном методе начисления износа сумму износа равномерно распределяют по всему сроку полезной службы актива;

• при методе уменьшающегося остатка учетную стоимость актива ежегодно уменьшают на фиксированный процент;

• избранный метод начисления износа должен отражать распределение выгод, связанных с использованием актива;

• начисление износа – попытка распределить стоимость (или справедливую стоимость) актива за вычетом остаточной стоимости на весь срок его службы. Его цель состоит не в том, чтобы накопить средства для замены активов.

Определение стоимости запасов:

• метод оценки запасов влияет на величину прибыли и картину финансового положения компании;

• при методе FIFO исходят из того, что первыми продаются запасы, возникшие раньше;

• при методе LIFO исходят из того, что первыми продаются запасы, возникшие позже;

• при методе средневзвешенной стоимости (AVCO) ко всем использованным запасам применяют среднюю стоимость;

• в период роста цен метод FIFO дает самое низкое значение себестоимости продаж и наиболее высокую стоимость исходящих запасов, а LIFO – самое высокое значение себестоимости продаж и самую низкую стоимость исходящих запасов. Метод AVCO дает результаты, находящиеся между показателями, рассчитанными по методам FIFO и LIFO;

• в период снижения цен результаты методов FIFO и LIFO меняются местами;

• запасы отражают по наименьшей из двух величин – первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации;

• выбрав тот или иной метод учета, например метод оценки запасов, нужно придерживаться его постоянно.

Безнадежные долги:

• если становится очевидным, что клиент не расплатится, то его долг признают безнадежным и списывают.

Использование отчета о прибылях и убытках:

• отчет показывает размер прибыли;

• отчет дает информацию о том, как получена прибыль.

Более подробно проблематика данной главы освещается в следующих работах.

Elliott B. and Elliott J., Financial Accounting and Reporting (12th edn), Financial Times Prentice Hall, 2008, chapters 2, 16, 18 and 19.

Kirk, R. J., International Financial Reporting Standards in Depth, CIMA Publishing, 2005, chapters 2 and 3.

KPMG, KPMG's Practical Guide to International Financial Reporting Standards (3rd edn), Thomson, 2006, sections 3.2, 3.3 and 3.8.

Sutton, T., Corporate Financial Accounting and Reporting (2nd edn), Financial Times Prentice Hall, 2004, chapters 2, 8, 9 and 10.

Ответы на эти вопросы приведены в конце книги.

3.1. «Хотя отчет о прибылях и убытках и отражает прошлые события, при расчете некоторых расходов приходится делать прогнозы на будущее». Что означает это утверждение? Приведите примеры использования прогнозных оценок при подготовке отчетности.

3.2. Поясните следующее высказывание: «Износ – это процесс распределения, а не оценки».

3.3. Что такое принцип постоянства? Помогает ли этот принцип сравнивать компании?

3.4. Согласны ли вы с тем, что «активы соответствуют расходам»?

Упражнения 3.1–3.3 менее сложные, упражнения 3.4 и 3.5 – более сложные. Ответы на вопросы под выделенными номерами приведены в конце книги.

3.1. Прокомментируйте следующие утверждения:

а) капитал увеличивается или уменьшается только в результате того, что собственники вкладывают в компанию какие-то средства или изымают их из нее;

б) начисленные расходы – это те, которые относятся к следующему году;

в) если мы не будем начислять износ актива, то не сможем обеспечить его замену;

г) начислять износ здания завода не имеет смысла, поскольку стоимость этого здания ежегодно увеличивается.

3.2. Отчетный год Singh Enterprises заканчивается 31 декабря. 1 января 2006 г. компания купила станок за £10 000. Ожидаемый срок его полезной службы – четыре года, а расчетная остаточная стоимость – £2000. 1 января 2007 г. компания купила еще один станок за £15 000. Ожидаемый срок его полезной службы – пять лет, а расчетная остаточная стоимость – £2500. 31 декабря 2008 г. компания продала первый станок за £3000.