Если использовалось оценочное значение, которое оказалось неточным, то можно немного скорректировать (в сторону увеличения или уменьшения, в зависимости от характера погрешности) расходы следующего года. Подобный подход не совсем корректен, но сумма, скорее всего, будет незначительной.

Расходы за период меньше потраченных в этом периоде денежных средств

Бывает, что потраченные компанией за год денежные средства превышают ее совокупные расходы за этот год. Как поступают в этом случае, показано в примере 3.6.

На практике при учете начислений и предоплат необходимо руководствоваться бухгалтерским принципом существенности. В соответствии с этим принципом, если речь идет о несущественных суммах, то учитывать нужно только то, что целесообразно. Иными словами, несущественную сумму можно показать как расход в период, когда она была уплачена, даже если выручка, полученная в результате ее использования, показана в другом периоде. Например, компания может обнаружить в конце отчетного периода, что она оплатила счет на £5 за канцелярские товары, которые еще не поставлены. Конечно, можно потратить какое-то время и силы на то, чтобы отразить эту сумму в учете как предоплату, но это не окажет особого влияния на прибыль и финансовое положение компании. Таким образом, при подготовке отчета о прибылях и убытках за данный период эта сумма, скорее всего, будет учтена как расход, а в следующем периоде просто проигнорирована.

Прибыль, денежные средства и учет по методу начисления

Итак, выручка обычно не эквивалентна полученным денежным средствам, а расходы – уплаченным денежным средствам. Поэтому прибыль (т. е. совокупная выручка минус совокупные расходы) обычно не эквивалентна полученным за период чистым денежным средствам. В связи с этим важно различать прибыль и ликвидность. Прибыль – это показатель результата деятельности, или производительного труда, а не генерированных денежных средств. Хотя генерирование прибыли и увеличивает активы компании, как мы уже видели в главе 2, денежные средства – лишь один из видов активов, которыми может обладать компания.

Перечисленные выше моменты составляют бухгалтерский принцип начисления, в соответствии с которым прибылью является превышение выручки над расходами за период, а не превышение денежных поступлений над денежными платежами. В результате подход к бухгалтерскому учету, основанный на этом принципе, нередко называют учетом по методу начисления. Таким образом, и баланс, и отчет о прибылях и убытках составляются по методу начисления, а отчет о движении денежных средств – нет, поскольку он просто отражает денежные поступления и выплаты.

Износ, который фигурирует в отчете о прибылях и убытках, приведенном в задании 3.1, требует дополнительных пояснений. Большинство внеоборотных активов существуют не вечно. В конечном счете они расходуются в процессе генерирования выручки. По сути, износ – это попытка измерить ту часть стоимости (или справедливой стоимости) внеоборотного актива, которая расходуется при генерировании выручки, признанной в конкретном периоде. Обесцениваются как материальные внеоборотные активы (основные средства), так и нематериальные активы. Понятно, что принцип определения обесценения должен быть одинаковым для обоих видов внеоборотных активов. Рассмотрим по очереди и те и другие.

Материальные внеоборотные активы (основные средства)

Чтобы рассчитать сумму износа за период, нужно учесть четыре фактора:

• стоимость (справедливую стоимость) актива;

• срок полезной службы актива;

• остаточную стоимость актива;

• метод начисления износа.

Стоимость (или справедливая стоимость) актива

Этот показатель включает все понесенные компанией затраты по транспортировке актива к месту назначения и подготовке его к использованию. Поэтому в его общую стоимость помимо затрат на приобретение входят затраты на доставку и установку (например, на наладку нового станка), на оплату услуг юристов, оформлявших передачу права собственности (например, на объект недвижимости). В эту стоимость входят и все понесенные компанией затраты по модернизации данного актива или его приспособлению к потребностям бизнеса.