Расчет выглядит следующим образом:

Как видим, распределение износа при использовании этих двух методов не одинаково. График изменения учетной стоимости в случае применения метода уменьшающегося остатка представлен на рис. 3.5.

Хотя распределение прибыли по годам четырехлетнего периода при разных методах начисления износа различно, общая прибыль за этот период остается одинаковой. Это объясняется тем, что в обоих случаях распределяется одна и та же общая сумма износа (£76 124), меняется только ее распределение по годам.

На практике использование различных методов начисления износа не обязательно сказывается на прибыли так же сильно, как и в задании 3.7. Если компания ежегодно замещает какие-либо активы, то общие отчисления на износ, рассчитанные методом уменьшающегося остатка, будут складываться как из высоких, так и из низких отчислений, поскольку активы находятся на разных этапах цикла замещения. В результате отчисления на износ могут не слишком отличаться от показателя, рассчитанного линейным методом.

Выбор метода начисления износа

Как компания должна подходить к выбору метода начисления износа для конкретного актива? Более всего ей подходит такой метод, который лучше увязывает расходы на износ с экономическими выгодами, которые приносит этот актив. Если эти выгоды возникают равномерно во времени (например, выгоды от использования зданий), то обычно подходит линейный метод начисления износа. Если же со временем активы теряют свою эффективность (например, выгоды от использования некоторых видов оборудования), и генерируемые выгоды уменьшаются, то больше подойдет метод уменьшающегося остатка. Когда характер распределения выгод от использования актива неясен, обычно выбирают линейный метод начисления износа.

Порядок начисления износа основных средств регулируется международным стандартом финансовой отчетности (или бухгалтерского учета). Как будет показано в главе 4, цель разработки стандартов бухгалтерского учета – уменьшить различия порядка учета в компаниях и обеспечить прозрачность и сопоставимость информации, предоставляемой пользователям. Соответствующий стандарт устанавливает, что избранный метод начисления износа должен отражать распределение экономических выгод от использования активов, но не определяет, какой метод следует использовать. Он также требует от компаний пересматривать срок полезной службы, метод начисления износа и остаточную стоимость внеоборотных активов не реже раза в год и при необходимости вносить изменения.

Во вставке «Реальная практика 3.5» приведена политика начисления износа в компании Thorntons plc.

Thorntons plc, как и большинство других британских компаний, использует линейный метод начисления износа. Метод уменьшающегося остатка применяется довольно редко.

Линейный подход к расчету износа представлен в обобщенном виде на рис. 3.6.

Износ нематериальных активов

В тех случаях, когда нематериальный актив имеет конечный срок службы, используют тот же подход к начислению износа (или амортизации, как обычно говорят применительно к нематериальным активам), что и для основных средств (материальных внеоборотных активов). Актив амортизируется в течение полезного срока службы, а применяемый метод начисления амортизации должен отражать распределение выгод от использования этого актива. Впрочем, есть и определенные отличия, связанные с проблемами оценки нематериальных активов. Эти активы обычно отражаются по их первоначальной стоимости, а не по справедливой стоимости. Они редко переоцениваются из-за отсутствия активного рынка, который позволяет установить справедливую стоимость. По этой же причине остаточная стоимость нематериального актива обычно принимается равной нулю.

Как мы говорили в главе 2, некоторые нематериальные активы, одним из примеров которых является гудвилл, имеют неопределенный срок полезной службы. Такие активы не амортизируются, а тестируются на обесценение не реже раза в год. Хотя нематериальные активы с конечным сроком службы и основные средства тоже тестируются на обесценение, это происходит только тогда, когда имеются определенные признаки обесценения.