• активы – это ресурсы компании, обладающие определенными свойствами, например способностью приносить в будущем выгоду;

• пассивы – это обязательства компании предоставить кому-либо денежные средства или иные блага;

• пассивы имеют два вида – капитал и обязательства;

• капитал отражает притязания собственников компании, а обязательства – все прочие притязания.

Классификация активов и обязательств:

• активы обычно подразделяют на оборотные и внеоборотные;

• оборотные активы – это денежные средства и их эквиваленты, или ресурсы, которые держат для продажи, потребления в процессе нормальной производственной деятельности или непродолжительное время;

• внеоборотные активы – это активы, не являющиеся оборотными. Компания обычно держит их длительное время;

• обязательства обычно подразделяются на краткосрочные и долгосрочные;

• краткосрочные обязательства представляют собой суммы, подлежащие уплате в пределах обычного производственного цикла компании, или их держат в торговых целях, или они подлежат погашению в течение 12 месяцев, или их погашение не может быть отсрочено больше чем на 12 месяцев с даты окончания соответствующего отчетного периода;

• долгосрочные обязательства – это суммы, которые не являются краткосрочными обязательствами.

Структура баланса:

• стандартная структура баланса предполагает размещение активов в верхней части, а капитала и обязательств – под ними;

• вариация стандартной структуры баланса начинается с активов. Из совокупных активов вычитаются долгосрочные и краткосрочные обязательства. В результате получается сумма чистых активов. Капитал указывают внизу баланса.

Принципы бухгалтерского учета:

• принципы бухгалтерского учета – это правила, позволяющие решать практические проблемы, с которыми сталкиваются составители финансовой отчетности;

• при составлении баланса используются принципы имущественной обособленности, первоначальной стоимости, консерватизма, непрерывности деятельности и двойной записи.

Принцип денежного измерения:

• использование денежного измерения ограничивает содержание баланса;

• некоторые ресурсы, например гудвилл, продуктовые бренды и людские ресурсы, трудно представить в денежном выражении. Для достоверного измерения и включения в баланс таких активов обычно требуется так называемая независимая сделка;

• деньги не являются стабильной мерой – их стоимость меняется со временем.

Оценка активов:

• «основным порядком учета» недвижимого имущества, станков и оборудования является их отражение по первоначальной стоимости за вычетом износа. Тем не менее вместо остаточной стоимости может использоваться справедливая стоимость;

• «основным порядком учета» нематериальных внеоборотных активов является их отражение по первоначальной стоимости. Амортизируются (обесцениваются) только те нематериальные активы, которые имеют конечный срок службы, а метод учета по справедливой стоимости используется очень редко;

• если возмещаемая стоимость материальных внеоборотных активов ниже их учетной стоимости, то в балансе показывают меньшую из сумм;

• запасы отражаются по наименьшей из двух сумм – себестоимости или возмещаемой стоимости.

Использование баланса:

• баланс показывает источники финансирования и как используются средства;

• баланс является основой для оценки стоимости компании, хотя и является лишь отправной точкой;

• изучение взаимосвязи статей баланса может быть полезным;

• соотношение полученной прибыли и вложенного капитала является хорошим индикатором эффективности компании.

Более подробно проблематика данной главы освещается в следующих работах.

Elliott B. and Elliott J., Financial Accounting and Reporting (12th edn), Financial Times Prentice Hall, 2008, chapters 16 and 18.

International Accounting Standards Board, International Financial Reporting Standards IAS 16 (revised December 2003), IAS 36 (revised March 2004) and IAS 38 (revised March 2004).

Kirk, R. J., International Financial Reporting Standards in Depth, vol. 1. Theory and Practice, CIMA Publishing, 2005, chapters 2 and 3.

Sutton, T., Corporate Financial Accounting and Reporting (2nd edn), Financial Times Prentice Hall, 2004, chapters 2 and 3.

2.1. Бухгалтер подготовил баланс компании, в котором капитал собственника компании был показан после обязательств. Собственник компании возразил: «Капитал – мой основной актив, и в балансе его нужно показать в разделе „Активы“». Что бы ответили на это?

2.2. «Баланс показывает, столько стоит компания». Согласны ли вы с этим утверждением? Поясните свой ответ.

2.3. Что такое уравнение баланса? Как оно видоизменяется при использовании двух разновидностей баланса упомянутых в этой главе?

2.4. В последние годы предпринимались попытки определить стоимость людских ресурсов компании, чтобы получить величину, которую можно показать в балансе. Как вы считаете, можно ли классифицировать людей как активы? Отвечают ли людские ресурсы стандартному определению актива, подлежащего включению в баланс?

Упражнения 2.1–2.4 менее сложные, упражнение 2.5 более сложное. Ответы на вопросы под выделенными номерами приведены в конце книги.

2.1. В четверг, на четвертый день работы своего предприятия, Пол, уличный продавец упаковочной бумаги (см. начало главы), пополнил запас бумаги на £53 за наличный расчет. В течение дня он продал запасы стоимостью £33 за £47.

Требуется: составить финансовую отчетность предприятия Пола за четверг.

2.2. Когда Хелен была на каникулах в Бридлингтоне, у нее на пляже украли кредитные карточки и сумочку. У нее осталось только £40, которые хранились в сейфе гостиницы, а отдыхать она должна была еще три дня. Хелен решила продолжить свой отдых и заработать для этого немного денег. Поэтому она стала торговать на местном пляже апельсиновым соком. В первый день она купила 80 пакетов апельсинового сока по £0,50, а продала 70 по £0,80. На следующий день она купила 60 пакетов по £0,50 и продала 65 по £0,80. На третий и последний день она купила еще 60 пакетов сока по £0,50. Однако пошел дождь, и продажи упали. Хелен продала всего 20 пакетов по £0,80, а остальное распродала по £0,40.

Требуется: составить отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств за каждый день торговли, а также баланс по состоянию на конец каждого дня торговли.