Задание 2.10 показывает, что понятие «текущая стоимость» может трактоваться по-разному. В широком смысле за текущую стоимость можно принять либо стоимость замещения, либо текущую стоимость реализации (цену продажи) актива. Эти два способа оценки способны давать совершенно разные значения статьи. Кроме того, понятия «стоимость замещения» и «стоимость реализации» тоже допускают разную трактовку. Поэтому нужно четко решить, какую именно текущую стоимость вы хотите использовать.

Задание 2.10 демонстрирует также практические проблемы, связанные с учетом по текущей стоимости. Текущую стоимость, каким бы способом она ни определялась, чаще всего нельзя считать объективной. Результаты оценки в значительной мере зависят от субъективного мнения руководителей. А если показатели текущей стоимости нельзя подтвердить путем независимой проверки, финансовая отчетность перестает внушать доверие пользователям.

Считается, что учет активов по их первоначальной стоимости позволяет получить более надежную информацию. Такое представление активов уменьшает потребность в субъективной оценке, поскольку уплаченную за них сумму обычно легко подтвердить документально. Однако информация, основанная на прошлых затратах, не всегда отвечает потребностям пользователей.

Далее в этой главе мы рассмотрим вопрос оценки активов в балансе более детально и увидим, что на практике принцип первоначальной стоимости не всегда строго соблюдается. Причем отступления от него становятся все более частыми.

Принцип консерватизма

Согласно принципу консерватизма (или осмотрительности), необходимо соблюдать осторожность при выполнении учетных оценок. Проблема неопределенности будущего решается путем учета всех убытков сразу и в полной мере, причем как фактических, так и ожидаемых. В то же время прибыль признается только тогда, когда она реально возникает. Таким образом, большее внимание уделяется ожидаемым убыткам, а не ожидаемой прибыли. Для демонстрации применения этого принципа предположим, что определенные товары, принадлежащие компании, перестали пользоваться спросом, и компания решила распродать их по цене ниже себестоимости. Принцип консерватизма требует признания ожидаемого убытка сразу после принятия решения, а не после фактической продажи товаров. Если же эти товары могут быть проданы по цене выше себестоимости, то прибыль признается только после фактической продажи товаров.

Принцип консерватизма направлен на сдерживание чрезмерного оптимизма руководителей и собственников и предотвращение завышения показателей при оценке финансового положения. Вместе с тем он создает риск занижения этих показателей.

В последние годы позиции принципа консерватизма в бухгалтерском учете ослабли, и он отчасти утратил свое доминирующее положение. Однако этот принцип по-прежнему остается одним из важнейших.

Принцип непрерывности деятельности

В соответствии с принципом непрерывности деятельности при составлении отчетности исходят из того, что компания не прекратит свои операции в обозримом будущем, если, конечно, нет сведения об обратном. Иными словами, считается, что у компании нет ни намерений, ни необходимости распродать свои внеоборотные активы. Такая продажа может осуществляться, если компания переживает финансовые трудности или ей нужно рассчитаться по долгам, срок которых наступил. Этот принцип очень важен, поскольку рыночная стоимость (стоимость реализации) внеоборотных активов нередко ниже их балансовой стоимости. В результате при вынужденной распродаже высока вероятность того, что активы будут реализованы с убытком, а предполагаемые убытки должны полностью признаваться сразу же после возникновения сомнений в способности компании продолжать деятельность. Однако если ничего такого не предвидится, то внеоборотные активы можно и впредь отражать по балансовой стоимости (т. е. по первоначальной стоимости). Поэтому в нормальных условиях этот принцип дополняет принцип первоначальной стоимости.

Принцип двойной записи

Принцип двойной записи исходит из того, что у любой сделки две стороны, каждая из которых оказывает влияние на баланс. Так, покупка автомобиля за наличные приводит к росту одного вида активов (транспортных средств) и уменьшению другого (денежных средств). Погашение кредита приводит к уменьшению обязательств (задолженности) и уменьшению активов (денежных средств).

Отражение в учете двух сторон каждой сделки обеспечивает сводимость баланса.

Как мы уже видели, ресурс считается активом и включается в баланс только в том случае, если его можно оценить в денежном выражении с достаточной достоверностью. Некоторые ресурсы компании, однако, не отвечают этому критерию и не включаются в баланс. Такой подход ограничивает полноту баланса.