Акционеры компании должны выбрать квалифицированного и независимого специалиста или, чаще всего, фирму, предоставляющую аудиторские услуги. Основная обязанность аудиторов – дать заключение о том, выполняет ли, по их мнению, финансовая отчетность компании свои функции, т. е. дает ли она пользователям достоверное и полное представление о финансовых результатах, финансовом положении и движении денежных средств компании и соответствует ли требованиям правил бухгалтерского учета. Чтобы аудиторы могли сформировать такое мнение, они должны тщательно изучить годовую финансовую отчетность компании и подтверждающие ее материалы. Заключение аудиторов должно включаться в финансовую отчетность, рассылаемой акционерам, держателям облигаций и Бюро регистрации акционерных компаний.

Взаимоотношения между акционерами, директорами и аудиторами схематично представлены на рис. 4.5.

Акционеры избирают директоров, чтобы те осуществляли от их имени повседневное руководство компанией. Директора должны ежегодно отчитываться перед акционерами о результатах деятельности компании, ее финансовом положении и движении денежных средств. Акционеры также назначают аудиторов для независимого анализа отчетности, подготовленной директорами, и подготовки заключения о ее достоверности.

Несмотря на наличие правил бухгалтерского учета и проведение независимых проверок, качество отчетности все же вызывает определенную обеспокоенность. Директора некоторых компаний используют особые методы учета или структурируют сделки таким образом, чтобы пользователи получали благоприятное представление о финансовом положении компании, а не достоверную и полную картину. Эта практика называется творческим бухгалтерским учетом и создает серьезные проблемы и для тех, кто устанавливает правила бухгалтерского учета, и для общества в целом.

Методы творческого бухгалтерского учета

Недобросовестные директора могут манипулировать финансовой отчетностью самыми разнообразными способами. Однако обычно они прибегают к нестандартной практике представления основных элементов финансовой отчетности, например выручки, расходов, активов и обязательств. Не исключено также использование сложных или запутанных операций для того, чтобы скрыть их экономическую сущность. Манипуляции могут осуществляться для обхода или нарушения правил.

Во вставке «Реальная практика 4.7» показаны некоторые наиболее часто применяемые приемы творческого бухгалтерского учета.

Несколько лет назад по США и странам Европы прокатилась волна скандалов, связанных с творческим бухучетом, которая сейчас вроде бы поутихла. Качество финансовой отчетности повысилось, так, во всяком случае, считается, и доверие со стороны инвесторов восстановилось. В результате действий, предпринятых различными регулирующими органами и разработчиками правил бухгалтерского учета применение «творческого подхода» стало более рискованным и сложным. Однако полностью он не исчез, и в будущем не исключены новые скандалы.

Вставка «Реальная практика 4.8» свидетельствует о том, что творческий бухгалтерский учет не ушел в прошлое. Американская компьютерная компания Dell была уличена в использовании этой практики сравнительно недавно, в 2007 г.

Недавняя волна скандалов совпала с периодом устойчивого экономического роста. Говорят, что в хорошие экономические времена инвесторы и аудиторы становятся менее бдительными, и директорам легче манипулировать цифрами. Поэтому успокаиваться рано. Все может измениться, когда начнется период устойчивого роста.