Однако обратите внимание! Запомните основной принцип применения ЕНВД: этот налог вводится только в отношении конкретного вида деятельности, а не в целом всей деятельности предпринимателя, как при общей системе налогообложения. Поэтому не так уж и редко одному и тому же предпринимателю приходится одновременно уплачивать ЕНВД по одному виду деятельности и использовать общую систему налогообложения по всем остальным своим видам деятельности.

Весь порядок применения и использования ЕНВД прописан в главе 26.3 НК РФ.

ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт– Петербурга.

Иначе говоря, местные органы власти сами решают – вводить им ЕНВД или нет.

В пункте 2 статьи 346.26 НК РФ указаны те виды предпринимательской деятельности, по которым можно применять ЕНВД. Местные органы власти имеют право выбрать те виды деятельности, по которым налогоплательщики данного региона и будут уплачивать вмененный налог.

Сам ЕНВД изначально был задуман как средство взимания налогов с тех видов деятельности, по которым трудно проконтролировать движение денежных средств. Сумма вмененного налога не зависит от реальных доходов предпринимателя, она начисляется исходя из физических показателей деятельности, скрыть которые от контроля гораздо труднее.

Таким образом, местные власти руководствуются, как правило, следующими соображениями, вводя или не вводя в отношении тех или иных видов деятельности ЕНВД. Если затраты на налоговый контроль, по их мнению, стоят того, чтобы взимать налоги с того или иного вида деятельности по общей системе налогообложения или УСН, то ЕНВД в отношении этого вида деятельности не устанавливается.

Если, по их мнению, затраты на налоговый контроль того не стоят – вводится ЕНВД. И налогоплательщики просто обязаны уплачивать в бюджет определенные суммы, которые не зависят от их реальных доходов и расходов.

Итак, виды деятельности, которые потенциально могут быть переведены на ЕНВД, следующие:

• оказание бытовых услуг населению – местные органы власти сами выбирают, какие именно бытовые услуги будут переведены на ЕНВД;

• оказание ветеринарных услуг;

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• оказание услуг по предоставлению во временное владение или в пользование мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов – для этого у предпринимателя должно быть на праве собственности или праве пользования, владения или распоряжения не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту; розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

• оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту;

• оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей; распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

• размещение рекламы на транспортных средствах;

• оказание услуг по временному размещению и проживанию, если в каждом объекте предоставления данных услуг общая площадь помещений для временного размещения и проживания не превышает 500 м2;

• оказание услуг по передаче во временное владение или в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

• оказание услуг по передаче во временное владение или в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Казалось бы, видов деятельности не так уж и много, но это только на первый взгляд. На самом деле бытовые услуги, по которым можно уплачивать ЕНВД, перечислены в Общероссийском классификаторе услуг населению, который утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163.

Список видов деятельности, которые подпадают под понятие бытовых услуг для населения, очень и очень приличный.

Для индивидуальных предпринимателей существует несколько ограничений для уплаты ЕНВД, которые позволяют (или препятствуют – смотря с какой стороны взглянуть) им уплачивать вмененный доход, даже если местные законодатели ввели ЕНВД для данного вида деятельности.

Во-первых, это ограничение по численности работников.

На уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Что такое среднесписочная численность и как ее считать, нужно смотреть в Приказе Минэкономразвития РФ и Федеральной службы государственной статистики от 12 ноября 2008 г. № 278.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более. Сюда же включаются работавшие собственники организации, получавшие в ней заработную плату.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Список этих причин весьма приличен. Поэтому рекомендуем внимательно изучить пункт 82 указанного выше документа.

Так, например, учитываются работники, находящиеся в командировке, находящиеся на больничном, надомники и даже прогульщики.

Список тех лиц, кто не включается в состав списочной численности работников, тоже немал.

Так, не нужно учитывать граждан, принятых на работу по совместительству из других организаций, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Обратите внимание! Когда производится расчет среднесписочной численности работников для подтверждения права на применение ЕНВД, в расчет принимаются и те работники, что работают по совместительству и по договорам гражданско-правового характера. Это прямо прописано в главе НК РФ о ЕНВД.