Очевидно, что для тех видов бизнеса, которые связаны с продажей физически осязаемых вещей, т. е. товаров, актуален принцип: «Чтобы продать что-нибудь нужное, надо сначала купить что-нибудь нужное». Каждый такой бизнес обладает неким запасом товаров, которые впоследствии должны быть проданы покупателям. Весь вопрос в том, как учитывать такие товары. В этой главе мы узнаем ответ на этот вопрос. Мы с вами рассмотрим принципы учета запасов товаров, познакомимся со страшными словами FIFO и LIFO и научимся их не бояться. Кроме того, более подробно рассмотрим понятие «оборотный капитал», узнаем, зачем он нужен и «как с ним бороться».

Итак, любой бизнес, работающий не в индустрии услуг, обладает некими запасами товаров (услуги, к сожалению, хранить вы не сможете). Эти запасы – активы компании. Они могут быть проданы, т. е. превращены в деньги (желательно с прибылью). Но как отражать эти запасы в финансовой отчетности компании? Ответ один – по себестоимости.

Рассмотрим задачу подробнее. В составе финансовой отчетности есть отчет о прибылях и убытках. Его смысл состоит в том, чтобы показать, какую прибыль получила компания от своей деятельности. Для компании, продающей товары, это прибыль от продажи товаров. Чтобы посчитать прибыль, нам нужно знать две вещи:

1) выручку, т. е. за сколько мы продали наш товар покупателю;

2) затраты, т. е. во сколько нам обошелся тот товар, который мы продали покупателю.

В тот момент, когда компания фиксирует выручку, она должна зафиксировать и свои издержки:

В финансовой отчетности в отчете о прибылях и убытках мы увидим:

Понятно, что кроме себестоимости товара у нас есть еще и другие расходы, также влияющие на прибыль (например, коммерческие расходы, т. е. расходы на продажу товара, такие как комиссионные агентам, реклама и т. д.). Не будем пока их принимать во внимание и сосредоточимся на основных расходах компании, составляющих себестоимость.

Здравый смысл подсказывает, что для правильной калькуляции прибыли нам надо где-то отражать наши затраты на закупку или производство нашего товара до того момента, пока мы не продадим товар (или пока себестоимость не попадет в отчет о прибылях и убытках). До момента продажи это активы компании под названием «Товары» (inventory). Каким образом калькулируется сумма, которая пойдет в статью «Товары»? Первый принцип учета запасов товаров (готовой продукции) гласит:

Запасы материалов и товаров (готовой продукции) должны учитываться по полной сумме издержек, которые потребовались на получение этого товара и приведение его в состояние, необходимое для продажи.

Самый простой случай – продавцы (оптовые и розничные). Для них себестоимостью товаров будет являться закупочная цена плюс стоимость транспортировки (доставки в магазин или на оптовый склад).

Более сложный момент – это учет запасов в производственных компаниях. Давайте рассмотрим его чуть подробнее на примере металлургической промышленности и компании «Мечел» – одной из крупнейших горнометаллургических компаний России.

Производство связано с превращением набора входящих компонентов в набор продуктов. На начальном этапе на производственное предприятие поступают сырье и сопутствующие материалы (raw materials). После того как материалы будут переданы в производство и до момента, пока они не станут готовой продукцией, они отражаются в финансовой отчетности как незавершенное производство. Сырье и материалы проходят одну или несколько производственных стадий, называемых переделами. На каждой стадии для превращения («переделывания») материалов в готовую продукцию (или полуфабрикат для следующего передела) используются:

• энергоресурсы (электроэнергия, топливо);

• оборудование (в виде амортизационных отчислений – мы их рассмотрим в главе, посвященной основным средствам);

• труд работников.

Кроме того, существуют и сопутствующие технологические расходы, необходимые для работы производства, затраты на ремонт оборудования, а также вспомогательные материалы. Есть и амортизация, о которой мы подробнее будем говорить в главе «Основные средства». Все эти затраченные на изготовление готовой продукции компоненты приплюсовываются к материалам в строке «Незавершенное производство», формируя себестоимость. Таким образом, «Незавершенное производство» служит строкой-накопителем, куда «складываются» издержки на производство продукции. После завершения всех производственных процессов все накопленные затраты из категории незавершенного производства переводятся в строку «Готовая продукция». Эта строка и показывает себестоимость готовой продукции компании:

Надо сказать, что в производственную себестоимость (в строку «Незавершенное производство») попадают не все затраты, а только те, которые прямо связаны с производством продукции. Сюда не включаются, например, оплата труда управленческого персонала (бухгалтеров, финансистов, специалистов по закупкам и логистике, менеджеров, за исключением производственных руководителей, т. е. мастеров и начальников цехов и т. д.), затраты на сбыт продукции (зарплаты продавцов, затраты на рекламу и т. д.). Безусловно, в конечном итоге на прибыль влияют все затраты. И все они будут фигурировать в отчете о прибылях и убытках. Вопрос лишь в том, в какой строке отчета о прибылях и убытках они будут показаны. Производственная себестоимость будет показана в строке «Себестоимость реализованной продукции» (COGS или COS), а остальные расходы в составе прочих операционных расходов. Вот пример отчета о прибылях и убытках ОАО «Мечел»:

Производственная себестоимость отражена в строке «Себестоимость реализованной продукции» ($4,2 млрд в 2007 г.). Все остальные расходы производственных предприятий представлены в строках ниже – «Коммерческие расходы», «Общехозяйственные, административные и прочие операционные расходы». Вот что входит в себестоимость продукции «Мечела»:

Стоимость незавершенного производства и готовой продукции включает затраты на приобретение сырья и расходы на переработку продукции (такие, как прямые трудозатраты, а также распределенные фиксированные и переменные производственные накладные расходы). Сырье оценивается по стоимости покупки, включая затраты на транспортировку и прочие расходы по доставке.