В некоторых ситуациях оплата труда является переменными затратами (например, когда работникам платят сдельно), но такое случается довольно редко. Категория затрат, к которой следует относить оплату труда, зависит от конкретных обстоятельств.

Нужно понимать, что слово «постоянные» в данном контексте означает только то, что затраты не меняются с ростом или уменьшением объема производства. А вообще они могут изменяться, например, в результате инфляции. Арендная плата (типичный пример постоянных затрат) в период инфляции обычно растет, но не из-за изменения объема производства.

Кроме того, не следует думать, что уровень постоянных затрат остается тем же независимо от продолжительности рассматриваемого периода. Постоянные затраты почти всегда зависят от времени. Арендная плата за два месяца обычно вдвое больше арендной платы за месяц. Постоянные затраты обычно меняются со временем, но не с объемом производства. Поэтому когда мы называем сумму постоянных затрат, например £1000, необходимо указать и период, скажем, £1000 за месяц.

На практике затраты компании, описанной в задании 7.2, меняются так, как показано на рис. 7.2.

При небольших объемах производства расходы на аренду представляет отрезок 0R на графике. Когда объем увеличится, компании понадобятся новые площади, и ее расходы на аренду повысятся. Новые площади обеспечат дальнейший рост объема производства. Впоследствии расходы на аренду могут снова увеличиться. Постоянные затраты, для которых характерна подобная динамика, нередко называют ступенчато изменяющимися постоянными затратами.

Как мы уже говорили, к переменным относятся затраты, которые меняются в зависимости от объема производства. Переменными, например, являются затраты производственной компании на сырье и материалы.

График изменения переменных затрат представлен на рис. 7.3. При нулевом объеме производства переменные затраты равны нулю. С ростом объема производства пропорционально растут и переменные затраты.

Прямолинейное изменение переменных затрат означает, что эти затраты на единицу объема производства обычно остаются постоянными. Практическое значение этого допущения мы объясним ниже в данной главе.

В некоторых случаях затраты можно отнести и к постоянным, и к переменным. Их называют полупостоянными (полупеременными) затратами. Пример подобных затрат – расходы парикмахерской на электричество. Одна часть этих расходов (расходы на отопление и освещение) постоянна, по крайней мере до тех пор, пока спрос на услуги салона не вырастет настолько, что придется увеличивать продолжительность работы или арендовать дополнительные помещения. А другая часть (расходы, связанные с работой фенов и других электроприборов) меняется с объемом производства.

Оценка полупостоянных (полупеременных) затрат

Какая часть затрат является постоянной, а какая – переменной, обычно неочевидно. Чтобы это установить, нужно проанализировать данные за прошлые периоды. Если, например, мы знаем, какими были расходы компании на электроэнергию при различных объемах производства за несколько прошлых кварталов (поскольку обычно счет за электроэнергию выставляют поквартально), то можем определить постоянную и переменную части этих расходов. Это можно сделать графически, как показано на рис. 7.4. Прошлые данные мы берем исключительно потому, что они позволяют оценить будущие затраты.

Каждая из точек на рис. 7.4 – это плата за электроэнергию при определенном объеме производства (возможно, выраженном как выручка от продаж). Наклонная линия на графике – это линия наилучшего соответствия, т. е. линия, которая лучше всего (по крайней мере, на наш взгляд) отражает имеющиеся данные. Более точный расчет можно сделать с помощью статистического метода (метода наименьших квадратов), при котором не нужно строить графики и делать оценки. На практике, впрочем, разница между этими подходами незначительна.

На графике видно, что величину постоянной части затрат на электроэнергию характеризует вертикальный отрезок в левом нижнем углу между нулем и точкой пересечения линии наилучшего соответствия с вертикальной осью. Переменные затраты на единицу объема производства – это величина подъема графика в ответ на увеличение объема производства.