Обратите внимание! То, что мы сказали выше об учете стоимости основных средств в налоговых расходах, – это еще не все. Запомните еще два важных правила.

Во-первых, расходы по основным средствам можно учесть только в том случае, если эти основные средства непосредственно используются в предпринимательской деятельности.

Во-вторых, расходы на приобретение, а также ремонт, модернизацию и т. д. основных средств учитываются на последнее число отчетного или налогового периода только в размере уплаченных сумм. Иначе говоря, учесть в налоговых расходах можно только оплаченные основные средства, и никак иначе.

Теперь – еще несколько особенностей по учету расходов.

Материальные расходы, оплата труда, оплата услуг и процентов по займам и кредитам. Эти затраты можно учитывать в налоговых расходах только в момент их непосредственной оплаты тем или иным способом. И разумеется, только в пределах оплаченной суммы.

Налоги и сборы. Принимаются в налоговые расходы только в момент погашения. Даже если предприниматель будет погашать налоговый долг за предыдущие отчетные или налоговые периоды – расход можно признать только в момент погашения. Речь идет о таких налогах, как водный, транспортный, земельный.

Товары. Здесь вообще особая ситуация. Как гласит подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут учитываться только по мере реализации указанных товаров.

Что это означает? А то, что для признания стоимости товаров в налоговых расходах у предпринимателя должны одновременно выполняться два условия, а не одно. Одной оплаты товаров будет недостаточно.

Нужно еще разобраться, что в данном случае понимать под реализацией.

Как говорят финансисты – например, в письмах Минфина России от 16 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11 июня 2009 г. № 03-11– 09/205 и от 18 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/308, – в данном случае под реализацией нужно понимать и отгрузку товара, и его оплату. Иначе говоря, товар должен быть одновременно отгружен покупателю и оплачен им.

Строго говоря, реализация – это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе. Об этом сказано в пункте 1 статьи 39 НК РФ. Как правило, право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не предусмотрено законом или договором. Так установлено в статьях 223 и 224 ГК РФ.

Однако финансисты опираются как раз на то, что в данном случае НК РФ предусмотрено «иное». Так как для «упрощенцев» дата получения дохода – это момент оплаты, значит, в этот момент и возникает факт реализации.

В общем-то, с этим стоит согласиться, потому что, например, Постановление ФАС Московского округа от 30 января 2008 г. № КА– А40/14714-07 поддерживает позицию Минфина России. А противоположных решений, в которых позиция финансистов опровергалась бы, пока нет.

Кстати, расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. Другими словами, такие расходы можно признавать в налоговых расходах стразу после их оплаты, не дожидаясь реализации товаров.

Напомним, что предприниматель имеет право менять объект налогообложения – переходить с налоговой базы в виде доходов на налоговую базу в виде разницы между доходами и расходами. Переход можно осуществлять ежегодно.

Так вот, если перейти с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы», то те затраты, которые имели место в период применения объекта «доходы», в периоде объекта «доходы минус расходы» учесть уже нельзя.

Разумеется, всякий разумный предприниматель желает уплатить налог в наименьшей сумме. И если он платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то этого можно добиться двумя путями – или уменьшая сумму дохода, или увеличивая сумму расхода. В идеале хочется довести разницу до нуля.

Однако против такой хитрости законодатели предусмотрели соответствующую норму.

В пункте 6 статьи 346.18 НК РФ прописано, что если сумма единого налога, которую налогоплательщик исчислит с разницы между доходами и расходами за налоговый период, окажется меньше 1 %, исчисленного от суммы дохода этого налогоплательщика за этот же налоговый период, то «упрощенцу» придется уплатить в бюджет именно 1 % от суммы полученных доходов. Этот налог называется «минимальным».

Это, разумеется, очень неприятно, но «ложка меда» есть и в этой ситуации. Налоговое законодательство разрешает в этой ситуации присоединить сумму уплаченного минимального налога к сумме убытков, которые можно учесть при расчете единого налога в следующих налоговых периодах. (При условии, разумеется, что предприниматель продолжит уплачивать единый налог с разницы между доходами и расходами.)