Принцип последовательности имеет важнейшее значение для тех, кто изучает финансовые отчеты. Принципы организации бухгалтерского учета требуют, чтобы хозяйствующий субъект из года в год придерживался неизменных правил бухгалтерского учета. Это дает аналитику возможность сравнивать текущие результаты с результатами прошлых периодов. Цель данного принципа, как и других, представленных ранее, – свести к минимуму жонглирование данными, к которому любят прибегать предприниматели для сокрытия плохих результатов.

Согласно принципу последовательности, компания обязана год за годом одинаковым способом проводить инвентаризацию. Основными методами, используемыми при этом, являются FIFO (First-In-First-Out, определение стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших раньше других) и LIFO (Last-In-First-Out, определение стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших позже других)[5]. При использовании метода ФИФО затраты на приобретение самых старых запасов признаются первыми как стоимость выбывающих запасов. При использовании метода ЛИФО в качестве стоимости выбывающих запасов признаются сначала затраты на приобретение самых «свежих» товаров. Метод учета не зависит от физического перемещения запасов. Это всего лишь метод учета. Представьте, что можно по своей воле вносить изменения в методы учета, – тогда любой сообразительный бухгалтер сумеет каждый год составлять финансовые отчеты так, как нужно ему или компании. Принцип неизменности предусматривает применение каждый год одного и того же метода инвентаризации.

В качестве примера использования методов ФИФО и ЛИФО рассмотрим ситуацию с дилером, который торгует монетами. На данный момент у него в витрине выставлены две идентичные золотые монеты. Одну он купил в 1965 г. за $50, а другую – в 2000 г. за $500. В магазин приходит нумизмат и за $1000 покупает одну из монет. Если исходить из метода ФИФО, владелец магазина должен отразить в своем журнале операцию продажи на сумму $1000, стоимость выбывших запасов, равную $50, и прибыль – $950. В запасе останется одна монета стоимостью $500, эквивалентной фактическим затратам на нее во время приобретения. Стоимость монеты, купленной первой, была записана как стоимость проданного товара. Если же использовать альтернативный метод ЛИФО, то владелец должен записать стоимость выбывших запасов, равную $500, и прибыль в размере всего $500. Оставшимися у владельца магазина запасами будет одна монета стоимостью $50. В данном случае стоимость выбывших запасов была определена по стоимости запасов, поступивших позже других. Не имеет значения, какая именно монета – купленная в 1965 г. или в 2000 г. – была продана. Важен только метод учета. Однако от выбранного компанией метода резко изменяются размер прибыли и стоимость запасов. И это важно.

Если изменение метода учета необходимо по уважительной причине, в финансовых отчетах, а именно в примечаниях в конце отчета, эта причина должна быть указана. В примечании указывается также суть и обоснование изменения, как это изменение повлияло на размер прибыли и стоимость активов за отчетный год. Вы можете прибегнуть к манипуляции, но от бухгалтеров вам не скрыться.

По поводу финансовых отчетов уместно важное предостережение: они никогда не будут точными до цента, даже если вы и требовали этого от въедливых бухгалтеров. В действительности финансовые отчеты являются точными по существу и представляют читателю честный взгляд на истинное положение хозяйствующего субъекта. Финансовые отчеты рисуют картину, точную в существенных деталях и позволяющую разумному человеку принимать на их основе решения. В финансовых отчетах небольшого поставщика газированной воды неточность в $100 может существенно исказить учетные записи, а погрешность в $10 – пройти незамеченной. В то же время в отчетах таких гигантских мультинациональных компаний, как Coca-Cola, неточности в миллионы долларов не внесут существенного искажения в картину и не помешают принятию обоснованных решений.

Теперь у вас, наверное, сложилось некоторое представление о том, как именно видят бухгалтеры работу предприятий, а возможно, и о том, почему они по большей части консервативны даже в быту. В прежних изданиях я приводил карикатуру, высмеивающую консерватизм бухгалтеров. Я позаимствовал этот рисунок с доски объявлений Arthur Andersen LLP, где работал аудитором. С тех пор Arthur отклонилась от праведного пути, и в 2001 г. ее постиг крах в связи с мошенничеством вокруг Enron. Теперь вместо пяти авторитетнейших бухгалтерских фирм осталось всего четыре: PricewaterhouseCoopers, KPMG, Deloitte Touche и Ernst & Young. Соответственно, и карикатуру я теперь привожу новую.

МВА учат не тому, как вводить данные по операциям в компьютер, а как понимать информацию, выдаваемую бухгалтерами. Финансовые отчеты – это резюме по всем операциям, зарегистрированным в определенный период времени. Финансовые отчеты – конечный продукт бухгалтерской функции. Они дают заинтересованным пользователям возможность прочесть четкие выводы и осознать, что произошло. Чтобы вникнуть в деятельность компании, вы должны разбираться в трех основных финансовых отчетах:

• балансовый отчет;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств.

Сначала вам необходимо усвоить основную терминологию балансового отчета. Балансовый отчет представляет активы компании, ее пассивы – обязательства компании перед третьими лицами – и накопленные инвестиции владельцев компании. Балансовый отчет отражает баланс на конкретную дату. Это – моментальная фотография, показывающая все, что принадлежит компании в конкретный момент времени. Балансовый отчет – это основа всех учетных записей, и вы обязаны его знать. Рассмотрим компоненты балансового отчета.

Активы – это ресурсы, которыми располагает компания для успешного ведения своей хозяйственной деятельности. Сюда относятся:

• денежные средства;

• товарно-материальные запасы;

• дебиторская задолженность или счета к получению;

• оборудование;

• здания.

Пассивы – это представленные в денежном выражении обязательства по возврату ссуд, долгов и иных заемных средств на производство товаров или оказание услуг:

• задолженность по банковским ссудам;

• задолженность поставщикам или счета к оплате;

• предоплаченные счета или авансы, полученные от заказчиков под поставку товаров и оказание услуг;