Надежда на арбитражные суды в этой ситуации слабая. Они вообще не имеют единого мнения по данному вопросу.

Так, например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 22 мая 2008 г. по делу № А65-5658/2006-СА1-29 пришел к выводу, что налоговики имеют право выбора между исчислением налогов расчетным путем или предоставлением предпринимателю 20 %-ного профессионального налогового вычета.

При этом судьи сослались на Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2004 г. № 668/04.

Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 29 декабря 2008 г. № А41/12143-08 по делу № А41-К2-18382/05 указал, что налоговые органы не имеют права в рассматриваемой ситуации использовать расчетный метод. Они обязаны предоставить предпринимателю 20 %-ный профессиональный налоговый вычет. Самое интересное, что Определением ВАС РФ от 24 апреля 2009 г. № ВАС-4654/09 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Тем не менее обольщаться не стоит. Вспомните, что эти 20 % определяются от доходов предпринимателя. А если у него нет документов даже для установления его доходов, то отсчитывать профессиональный налоговый вычет просто не от чего.

Собственно говоря, сам НДФЛ уплачивается один раз в год.

Сначала, на основании пункта 1 статьи 229 НК РФ, предприниматель должен подать налоговую декларацию по итогам года в налоговую инспекцию. Срок подачи налоговой декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть предыдущего года). Так, например, о доходах за 2009 г. предприниматель обязан отчитаться не позднее 30 апреля 2010 г.

Это налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 153н.

Уплатить налог по данной налоговой декларации необходимо не позднее 15 июля этого же года.

Однако, разумеется, как минимум в отношении индивидуальных предпринимателей бюджет не собирается ждать так долго. Деньги нужны здесь и сейчас.

Поэтому в НК РФ и существует пункт 7 статьи 227. В нем сказано следующее.

В случае появления в течение года у предпринимателей доходов, полученных от предпринимательской деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде. Это уже другая налоговая декларация – по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@.

Представить ее нужно в налоговую инспекцию по месту учета в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком.

Обратите внимание! Если у вас не будет доходов от предпринимательской деятельности, то если даже вы и будете зарегистрированы как индивидуальный предприниматель, то представлять налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ не нужно. Это ваше право подтвердил ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17 мая 2006 г. № А26-9328/2005-28.

Но это, конечно же, редкость. Зачем регистрироваться в качестве предпринимателя, если не получать от этого доход?

Как посчитать предполагаемый доход? Разумеется, по существу, это все не очень серьезно, так как предсказать, как в действительности пойдут у предпринимателя дела, невозможно.

Однако обратите внимание! Когда вы будете рассчитывать сумму предполагаемого дохода, то помните, что это не выручка! Это разница между выручкой предпринимателя и теми расходами, которые ему пришлось понести, чтобы эту выручку получить. Ведь именно эта разница и является той базой, с которой должен удерживаться НДФЛ.

Кроме того, предпринимателю недаром выделяется целый месяц – после первого получения предпринимательского дохода – и еще 5 дней на представление налоговой декларации. Этот месяц выделяется для того, чтобы предприниматель смог оценить, хотя бы приблизительно, возможный уровень своих доходов.

Исчисление суммы авансовых платежей производится самой налоговой инспекцией.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговиками на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений. Форма такого уведомления приведена в приложении к Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3– 04/440@.

Авансовые платежи уплачиваются в следующем порядке:

• за январь-июнь: не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

• за июль-сентябрь: не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

• за октябрь-декабрь: не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.